Судебная практика по возврату положительного сальдо по ЕНС

За прошедший период имели место споры налогоплательщиков с ФНС по поводу правомерности возврата средств с ЕНС, которые рассматривались в судах.

Рассмотрим несколько решений судебных органов по данному вопросу.

1. Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.02.2024. по делу № А-65/32228/2023

Ситуация: налогоплательщик перечислял на ЕНС суммы, превышающие его налоговые обязательства по сданным декларациям (расчётам). Делал он это осознанно, «в целях сохранения денежных средств от посягательств третьих лиц, мошеннических действий, в том числе злоупотребления со стороны банков и ограничения пользования собственными денежными средствами». Фактически, ЕНС использовался для хранения свободных денежных средств.

По прошествии времени налогоплательщик отправил в ФНС заявление на возврат.

Налоговая инспекция отказала в возврате и назначила камеральную проверку. По итогу, действия налогоплательщика были расценены как сознательный вывод денежных средств из гражданского оборота (обналичивание посредством использования законодательной возможности возврата налога в порядке ст. 78 НК РФ). Эти денежные средства не признаны суммой излишне уплаченного налога и не подлежат возврату, поскольку предоставлены во исполнение несуществующего обязательства.

Суд встал на сторону налогоплательщика, указав:

налоговое законодательство не предполагает проведение каких-либо проверок ФНС при получении заявления о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС;
переплата в заявленном размере подтверждена справкой и не оспорена налоговым органом;
на момент подачи заявления на возврат налогоплательщик не имеет неисполненной налоговой обязанности.

Налоговая инспекция с подозрением относится к перечислениям на ЕНС сумм, значительно больших, чем налоговые обязательства налогоплательщика и старается выяснить, нет ли в этом схемы.

2. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2024. № 09АП-89116/2023

Ситуация: денежные средства на ЕНС налогоплательщика перечислены третьим лицом. Заявление на возврат подано владельцем ЕНС, т.е. самим налогоплательщиком.

ФНС видит в этом схему и отказывает в возврате. Суть схемы — контрагенты рассчитываются между собой через ЕНС, минуя расчётный счет. Например, покупатель перечисляет оплату за товары (работы, услуги) на ЕНС под видом оплаты налогов за продавца, а тот возвращает положительное сальдо. Налоговики указывают, что положительное сальдо ЕНС образовалось у налогоплательщика путём проведения «зачётов налогов от третьих лиц».

Суд встал на сторону налогового органа.

Налогоплательщику отказано в возврате положительного сальдо ЕНС.

Обоснование:

денежные средства, полученные на ЕНС от третьего лица на уплату налогов и взносов, подразумевает их использование только в счёт исполнения обязанности компании по уплате налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов);
возврат указанных денежных средств на лицевой счёт налогоплательщика действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен.

ФНС и судьи придают денежным средствам, перечисляемым на ЕНС, целевой характер. Эти средства должны быть использованы исключительно на уплату налогов и взносов.